Według jakich wzorów należy obliczyć wskaźniki w sekcji D informacji TPR?

Szczegółowy zakres danych i informacji przekazywanych w informacji o cenach transferowych określa odpowiednio Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie informacji o cenach transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. z 2018 r. poz. 2487) oraz Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie informacji o cenach transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz.U. z 2018 r. poz. 2515) – dalej określane jako „Rozporządzenia TPR”.

W przypadku podmiotów innych niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji należy podać wartość następujących wskaźników: 1) marża operacyjna, 2) marża zysku brutto, 3) rentowność aktywów, 4) rentowność kapitału własnego. Wskaźniki finansowe wymagane w sekcji D informacji TPR-C lub TPR-P oblicza się według formuł określonych w objaśnieniach do Rozporządzeń TPR.

W praktyce pojawia się wątpliwość, jak zastosować formuły z Rozporządzeń TPR do jednostek stosujących uproszczenia w sprawozdawczości finansowej, czyli do tzw. jednostek małych i jednostek mikro.

TPR jednostek małych i jednostek mikro w odpowiedzi Ministerstwa Finansów na najczęstsze pytania

30 września 2020 r. Ministerstwo Finansów opublikowało dokument „TPR Informacja o cenach transferowych”. Pytania i odpowiedzi zawarte w dokumencie mają jedynie charakter informacyjny i nie stanowią ani interpretacji ogólnej przepisów prawa podatkowego, ani wyjaśnień przepisów prawa podatkowego (objaśnień podatkowych), zawierają jednak stanowisko Ministerstwa Finansów w kwestiach dotyczących informacji o cenach transferowych TPR (w dalszej części będziemy odnosić się do powyższego dokumentu poprzez określenie „Stanowisko Ministerstwa Finansów”).

Punkt 24 dokumentu dotyczy odpowiedzi na pytanie, w jaki sposób należy dokonać kalkulacji wskaźników w sekcji D informacji TPR, jeśli podmiot sporządza sprawozdanie finansowe dla jednostek mikro lub małych (według wzoru z ograniczoną liczbą pozycji) i nie dysponuje niektórymi danymi w formacie pozycji wskazanych jako składowe wskaźników. Zgodnie ze Stanowiskiem Ministerstwa Finansów „podmiot, który nie dysponuje danymi na potrzeby obliczenia wskaźników zgod­nie z formułami wskazanymi w pkt. 3 objaśnień do rozporządzenia TPR, stosuje formuły możliwie najbardziej zbliżone, obliczone w oparciu o korespondujące po­zycje sprawozdania finansowego sporządzonego […] zgodnie ze wzorem dla jednostek mikro bądź jednostek małych”.

Spróbujemy zatem odpowiedzieć na pytanie, jak należy rozumieć „formuły najbardziej zbliżone” do wzorów skonstruowanych z myślą o jednostkach innych niż jednostki małe i jednostki mikro.

Jednostka mała – jak obliczyć wskaźniki finansowe do informacji TPR?

Jednostki stosujące uproszczenia w sprawozdawczości finansowej, o których mowa w załączniku nr 5 ustawy o rachunkowości (tzw. jednostki małe), wykazują mniej pozycji w rachunku zysków i strat oraz w bilansie, jednak sprawozdanie jednostki małej jest w znacznym stopniu zbliżone do tzw. jednostki innej, o której mowa w załączniku nr 1 ustawy o rachunkowości.

Dla obliczenia wskaźników finansowych sekcji D informacji TPR jednostki konieczne jest zatem znalezienie korespondujących pozycji sprawozdania finansowego. Porównanie pozycji sprawozdania wykorzystywanych przy kalkulacji wskaźników z pozycjami korespondującymi jednostki małej przedstawia poniższe zestawienie.

Wariant porównawczy RZiS

Wariant kalkulacyjny RZiS

W związku z powyższym wzory wskaźników finansowych mogą być obliczone przez jednostki małe na potrzeby wypełnienia informacji TPR-C lub TPR-P przy użyciu – stosownie do Stanowiska Ministerstwa Finansów – korespondujących pozycji sprawozdania finansowego.

Udostępniony na stronie mojeanalizy.pl czytnik XML pozwala na automatyczną kalkulację wymaganych wskaźników jednostek małych po wczytaniu sprawozdania i przejściu do zakładki „Ceny transferowe” w menu „Wskaźniki” po lewej stronie ekranu.

Jednostka mikro - jak obliczyć wskaźniki finansowe do informacji TPR?

Jednostki korzystające ze znaczących uproszczeń w sprawozdawczości finansowej, o których mowa w załączniku nr 4 ustawy o rachunkowości (tzw. jednostki mikro), mogą mieć znaczące wątpliwości przy obliczeniu wskaźników finansowych do informacji o cenach transferowych TPR.

Z wyjątkiem jednostek wymienionych w art. 3 ust. 1a pkt 2 ustawy o rachunkowości (np. nieprowadzące działalności gospodarczej izby gospodarcze lub organizacje pracodawców), jednostki mikro wykazują w swoich sprawozdaniach zysk (stratę) netto, w związku z czym ich sprawozdanie pozwala na skalkulowanie rentowności aktywów i rentowności kapitału własnego w oparciu o wzory określone w Rozporządzeniach TPR:

Rentowność aktywów

Rentowność kapitału własnego

Uproszczony rachunek zysków i strat prowadzony przez jednostki mikro nie zawiera natomiast pozycji istotnych dla pozbawionego wątpliwości obliczenia pozostałych wskaźników.